Osaühingu asutaja tasu: juhatuse liikme tasu, palk ja sotsiaalmaks

Eesti osaühingu (OÜ) omanikust juht kuulub tavaliselt selle juhatusse. Tasu võib saada juhatuse liikme tasuna, töölepingu alusel palgana, dividendidena või üldse mitte. Igal valikul on oma maksud ja juhatuse liikme tasust sõltub, kas sul on Eesti ravikindlustus. See juhend selgitab 2026. aasta reegleid.

Lühidalt

• Ükski seadus ei kohusta osaühingut juhatuse liikmele tasu maksma, kuid tasuta ametikoht tuleks kirjalikult kokku leppida.
• Juhatuse liikme tasult makstakse 33% sotsiaalmaksu, 22% tulumaksu ja kogumispensioni makset, kuid töötuskindlustusmakset ega miinimumi ei ole.
• 2026. aastal on sotsiaalmaksu kuumäär 886 eurot. Sellest väiksem juhatuse liikme tasu on seaduslik, kuid ei anna ravikindlustust.
• Maksuvaba tulu on 2026. aastal 700 eurot kuus ja seda saab arvestada ka juhatuse liikme tasult.
• Ettevõte deklareerib tasu väljamakse kuu TSD-l järgmise kuu 10. kuupäevaks.
• Juhatuse liikme tööd ei saa asendada arvega oma FIE-lt või ettevõttelt.

Kas osaühing peab juhatuse liikmele tasu maksma?

Ei. Osanikud või nõukogu olemasolul nõukogu otsustavad, kas juhatuse liige saab tasu ja kui palju (ÄS § 180¹ lg 1). Tasu peab olema mõistlikus vastavuses juhatuse liikme ülesannete ja osaühingu majandusliku olukorraga (§ 180¹ lg 2). Ainuosanik, kes on ka ainus juhatuse liige, allkirjastab otsuse üksi.

Juhatuse liikme leping ei ole tööleping (TLS § 1 lg 5). See on käsundusleping. Käsundi eest kuulub tasu maksmisele, kui selle täitmist võib mõistlikult eeldada üksnes tasu eest, ja kui summat ei määratud, tuleb maksta mõistlikku tasu (VÕS § 627). Kui ametikoht on tasuta, kirjuta otsusesse või lepingusse „juhatuse liikmele tasu ei maksta“.

Tasuta ametikoht tähendab, et makse ei teki ja midagi ei deklareerita. See tähendab ka, et ettevõtte kaudu Eesti ravikindlustust ei teki (RaKS § 5 lg 2 p 4).

Kaks tavalist viga:

• Operatiivtöö ilma tasuta. Tööd, mida võib oodata üksnes tasu eest, eeldatakse olevat töösuhe (TLS § 1 lg 2). Ka ettevõtte huvides tehtud tasuta töö tuleb registreerida töötamise registris (MKS § 25¹ lg 5).
• Ebaregulaarsed maksed ilma otsuseta. Iga summa, mis makstakse juhatuse liikmele selle ametikoha eest, maksustatakse juhatuse liikme tasuna (TuMS § 13 lg 2). Kui tegeliku töö eest makstav tasu asendatakse lahendusega, mille ainus eesmärk on maksudest kõrvale hoida, võidakse seda maksustada tegeliku majandusliku sisu järgi (MKS § 84).

Kuidas maksustatakse juhatuse liikme tasu võrreldes palgaga?

Juhatuse liikme tasult makstakse sotsiaalmaksu, tulumaksu ja kogumispensioni makset. Palgalt makstakse samu makse ja lisaks töötuskindlustusmakset. Palgale kehtivad ka sotsiaalmaksu miinimum ja töötasu alammäär.

Residendist isikule makstud juhatuse liikme tasult:

• Sotsiaalmaks 33% brutotasust, mille ettevõte maksab tasule lisaks (SMS § 2 lg 1 p 4 ja § 7 lg 1).
• Kogumispensioni makse 2, 4 või 6%, mis peetakse kinni isiku valitud määra järgi, kui isik on kogumispensioniga liitunud (KoPS § 6, § 7 lg 1 ja § 9).
• Tulumaks 22%, mis peetakse kinni pärast kogumispensioni makse ja kirjaliku avalduse korral maksuvaba tulu mahaarvamist (TuMS § 4 lg 1, § 13 lg 2 ja § 42).
• Töötuskindlustusmakset ei ole. Juhatuse liige, kelle suhtes töölepingu seadust ei kohaldata, ei ole töötuskindlustusega kindlustatud (TKindlS § 3 lg 2 p 3).

Palgale lisandub 2026. aastal töötuskindlustusmakse 1,6% (peetakse kinni töötajalt) ja 0,8% (maksab tööandja) (Maksu- ja Tolliamet: maksumuudatused 2026; makse tasutakse töötasult, TKindlS § 40). Valitsus jättis need määrad samaks ka aastateks 2027 kuni 2030 (18.09.2026 määrus). Palgalt makstakse sotsiaalmaksu vähemalt kuumäära pealt (SMS § 2 lg 2) ja täistööaja eest makstav palk ei tohi olla väiksem Vabariigi Valitsuse kehtestatud töötasu alammäärast (TLS § 29 lg 5 ja 6, Vabariigi Valitsuse määrus).

Näide 2026. aasta 1000-eurose brutosumma kohta, kui kogumispensioni määr on 2% ja maksuvaba tulu 700 eurot arvestatakse täielikult:

Oma numbreid saad proovida palgakalkulaatoris.

Kõigepealt registreerimine. Tasu saav juhatuse liige peab olema Maksu- ja Tolliameti töötamise registris hiljemalt tasulise ametikoha alguse hetkeks (MKS § 25¹ lg 4 p 3 ja § 25²). Tasuta juhatuse liige on kantud ainult äriregistrisse (Maksu- ja Tolliameti juhend).

Mis on sotsiaalmaksu miinimumkohustus ja kas see kehtib juhatuse liikme tasule?

Sotsiaalmaksu kuumäär on 2026. aastal 886 eurot, seega on sotsiaalmaksu miinimumkohustus 292,38 eurot kuus (2026. aasta riigieelarve seadus § 2). Kuumäär kehtestatakse igal aastal riigieelarvega ja see ei või olla väiksem kui eelmise aasta 1. juulil kehtinud töötasu alammäär (SMS § 2¹).

Kuumäär toimib kahel eri viisil:

1. Töötaja puhul on see kohustus. Tööandja maksab sotsiaalmaksu tegelikult makstud palgalt, kuid vähemalt kuumäära pealt (SMS § 2 lg 2). Seadus vähendab seda ainult kindlatel juhtudel, näiteks kui töö algab või lõpeb kuu keskel (§ 2 lg 3), ja vabastab mõned isikud, näiteks pensionäri (§ 2 lg 4).
2. Juhatuse liikme puhul on see lävi. Ettevõte maksab sotsiaalmaksu ainult tegelikult makstud tasult, juurde maksmata. Kuid juhatuse liige on kindlustatud ainult siis, kui tema eest makstakse kuus kõigi ettevõtete peale kokku vähemalt kuumäära pealt arvutatud sotsiaalmaksu (RaKS § 5 lg 2 p 4). Praktikas peab brutotasu olema 2026. aastal vähemalt 886 eurot kuus.

Töötasu alammäär ja kuumäär ei ole 2026. aastal sama summa. Töötasu alammäär tõusis 01.04.2026 946 eurole (Vabariigi Valitsuse määrus), kuumäär jääb aga kogu aastaks 886 eurole. Ümardatud juhatuse liikme tasu tasub tõsta jaanuaris, kui jõustub uus kuumäär.

Kas juhatuse liikme tasu annab Eesti ravikindlustuse?

Jah, kui elad Eestis ja sinu eest deklareeritakse kuus vähemalt sotsiaalmaksu miinimumkohustus. Kehtivad kolm tingimust:

1. Elukoht. Kindlustatud saab olla ainult isik, kes elab Eestis alaliselt või elamisloa või elamisõiguse alusel või kes viibib ja töötab Eestis seaduslikult (RaKS § 5 lg 1). E-resident, kes elab väljaspool Euroopa Liitu, ei ole Eestis kindlustatud ka siis, kui ettevõte maksab tasult sotsiaalmaksu.
2. Miinimum. Sinu eest peab kuus olema makstud vähemalt kuumäära pealt arvutatud sotsiaalmaks (§ 5 lg 2 p 4).
3. Deklaratsioon. Kindlustus algab pärast seda, kui Tervisekassa saab Maksu- ja Tolliametilt deklareeritud sotsiaalmaksu andmed (RaKS § 8). 25. veebruaril makstud tasu deklareeritakse veebruari TSD-l, mille tähtpäev on 10. märts. Varasem esitamine toob kindlustuse kiiremini.

Kui mõnel kuul jääb summa väiksemaks, peatub kindlustus üks kuu pärast selle kuu TSD esitamise tähtpäeva ja taastub päev pärast seda, kui Tervisekassa saab andmed, et miinimum on jälle täidetud (§ 8 lg 3 ja 4). 14-päevane ooteaeg kehtib töötajatele, mitte juhatuse liikmetele (§ 6).

Juhatuse liige, kes elab teises ELi või EMP riigis või Šveitsis ja kelle suhtes kohaldatakse Eesti sotsiaalkindlustust, võib saada tervishoiuteenuseid oma elukohariigis Eesti Tervisekassa kulul (määrus (EÜ) nr 883/2004, artikkel 17). Enne selle peale lootmist küsi Tervisekassalt.

Kuidas arvestatakse juhatuse liikme tasult maksuvaba tulu?

Maksuvaba tulu on 2026. aastal 8400 eurot aastas ehk 700 eurot kuus, sõltumata sinu tulust (TuMS § 23 lg 1). Ettevõte arvab selle juhatuse liikme tasust maha täpselt samamoodi nagu palgast.

• Ettevõte arvab maha kuni 700 eurot kuus ja ainult sinu kirjaliku avalduse alusel (TuMS § 42 lg 1).
• Mitme väljamaksja korral esitad avalduse ainult ühele (§ 42 lg 2). Isik, kellele maksavad tasu kaks kontserni ettevõtet, valib neist ühe.
• Järjekord on: brutosumma, millest lahutatakse töötaja töötuskindlustusmakse (ainult palgalt), kogumispensioni makse ja maksuvaba tulu, seejärel 22% (§ 42 lg 5 ja 6).

Aastadeklaratsioon tuleb esitada 30. aprilliks (TuMS § 44). Aasta jooksul kasutamata maksuvaba tulu tuleb tagasi maksu tagastusena ja liigselt kasutatud maksuvaba tulu eest tuleb maksu juurde maksta. Alates 2026. aastast ei vähene maksuvaba tulu enam sissetuleku kasvades, seega ei mõjuta Eesti ettevõtte dividendid seda enam (Maksu- ja Tolliamet).

Kuidas ja millal juhatuse liikme tasu deklareeritakse?

Ettevõte deklareerib tasu selle kuu TSD-l, mil ta tasu välja maksab, ja tasub maksud järgmise kuu 10. kuupäevaks (TuMS § 40; SMS § 9 lg 1 p 4).

Arvesse läheb väljamakse kuu, mitte töö tegemise kuu. Märtsi eest 3. aprillil makstud tasu kuulub aprilli ja selle TSD tähtpäev on 10. mai. Sellest sõltub ka, millises kuus ravikindlustuse miinimum täidetakse. Ainult arvestatud, kuid välja maksmata tasu ei maksustata ja see ei anna kindlustust.

Hilinenud maksult arvestatakse intressi 0,06% päevas alates tähtpäevale järgnevast päevast kuni tasumise päevani (MKS § 115 lg 1 ja § 117 lg 1). Residendilt aasta jooksul kinnipeetud tulumaksu summat ei saa pärast järgmise aasta 15. veebruari vähendada (TuMS § 40 lg 5).

Kas saab olla korraga juhatuse liige ja töötaja?

Jah, kui tööleping hõlmab muud tööd kui ettevõtte juhtimine ja esindamine, näiteks arendaja või müügitöötaja tööd. Juhatuse liikme ülesandeid ei saa täita töölepingu alusel (TLS § 1 lg 5), kuid ettevõtte juhtimise all tehtavat muud tööd eeldatakse olevat töösuhe, kui seda võib oodata üksnes tasu eest (§ 1 lg 2). Siis on vaja kahte lepingut, milles ülesanded ja tasu on selgelt jaotatud.

• Palgalt makstakse sotsiaalmaksu vähemalt kuumäära pealt, töötuskindlustusmakset, kogumispensioni makset ja tulumaksu (SMS § 2 lg 2). Täistööaja eest makstav palk ei tohi olla väiksem Vabariigi Valitsuse kehtestatud töötasu alammäärast (TLS § 29 lg 5 ja 6, Vabariigi Valitsuse määrus).
• Juhatuse liikme tasu maksustatakse nagu eespool.
• Maksuvaba tulu arvestatakse üks kord: mõlema väljamakse peale kokku kuni 700 eurot kuus (TuMS § 42 lg 1 ja 2).
• Töötamise registris on kaks kannet, kummagi rolli kohta üks (MKS § 25¹ lg 4).
• Ravikindlustus tekib üle ühe kuu kestva töölepingu alusel pärast 14-päevast ooteaega (RaKS § 5 lg 2 p 1 ja § 6).

Seega maksab asutaja, kes soovib ainult ravikindlustust, tavaliselt juhatuse liikme tasu vähemalt kuumäära ulatuses, mitte palka, mis peab täistööaja korral ulatuma kõrgema töötasu alammäärani.

Kas võib selle asemel esitada oma osaühingule arve?

Juhatuse liikme töö eest mitte. Ettevõtte juhtimise ja esindamise eest makstav tasu on seaduse järgi juhatuse liikme tasu (TuMS § 13 lg 2; SMS § 2 lg 1 p 4). Juhatuse liige peab olema füüsiline isik (ÄS § 180 lg 2).

Arve oma FIE-lt või oma ettevõttelt „juhtimisteenuste“ eest, mis on tegelikult juhatuse liikme töö, on suure riskiga:

• FIE ettevõtlustulu peab tulema iseseisvast majandustegevusest (TuMS § 14 lg 2), juhatuse liikme töö eest makstav tasu on aga seaduse järgi juhatuse liikme tasu (TuMS § 13 lg 2).
• Maksudest kõrvalehoidumise eesmärgil tehtud lahendust maksustatakse selle tegeliku majandusliku sisu järgi, juhatuse liikme tasuna (MKS § 84).
• Näilik leping, mis varjab juhatuse liikme tasu, jäetakse arvesse võtmata ja varjatud tasu maksustatakse (MKS § 83 lg 4).

Tõelise eraldi teenuse, mida müüakse kirjaliku lepingu alusel turuhinnaga, võib arveldada. Hoia juhatuse liikme ametikoht selle kõrval tasuliseks või selgelt tasuta. Ettevõtluskonto on ainult kaupade ja teenuste müügi jaoks ning juhatuse liikme tasu sinna ei kuulu.

Kas juhatuse liikme tasu maksustatakse Eestis, kui elad välismaal?

Jah. Eesti ettevõtte juhatuse liikme ülesannete eest makstav tasu maksustatakse Eestis ka siis, kui teed tööd välismaal (TuMS § 29 lg 2). E-residentsus ei tee sinust maksuresidenti. Residentsus sõltub sellest, kas sinu elukoht on Eestis või kas viibid Eestis 12 kuu jooksul 183 päeva (TuMS § 6 lg 1).

• Ettevõte peab kinni 22% tulumaksu. EMP riigi resident võib taotleda igakuist maksuvaba tulu, kolmanda riigi resident ei saa (TuMS § 42 lg 1).
• Ettevõte maksab 33% sotsiaalmaksu, välja arvatud juhul, kui A1 tõend näitab, et kohaldatakse teise riigi sotsiaalkindlustust (SMS § 2 lg 1 p 4; määrus (EÜ) nr 883/2004, artiklid 11 kuni 13).
• Kogumispensioni makset kinni ei peeta, sest makseid teevad ainult residendid (KoPS § 6).
• Eesti ravikindlustust sa ei saa, kui elad väljaspool Eestit (RaKS § 5 lg 1).
• Ettevõte registreerib sind enne tasulise ametikoha algust töötamise registris sinu välisriigi isikukoodiga (MKS § 25¹ lg 4).

Ka sinu elukohariik võib tasu maksustada. Kuidas topeltmaksustamist vältida, otsustab Eesti ja sinu elukohariigi vaheline maksuleping (Maksu- ja Tolliamet: maksulepingud, inglise keeles). Millise riigi sotsiaalkindlustus sinu suhtes kehtib, sõltub asjaoludest, seega küsi kõigepealt oma elukohariigi asutuselt A1 otsust. Residentsuse ja püsiva tegevuskoha küsimusi käsitleb juhend maksuresidentsus ja püsiv tegevuskoht.

Üldine teave, mitte nõuanne sinu olukorra kohta. Seisuga 30.09.2026 kehtiv õigus.