Ametiauto ja isiklik sõiduauto: erisoodustus ja sõiduauto hüvitis Eestis

Väike Eesti ettevõte maksab auto eest tavaliselt ühel kahest viisist. Ta annab omanikule või töötajale ettevõtte sõiduauto või maksab hüvitist isikliku sõiduauto eest, mida kasutatakse töösõitudeks. Ettevõtte sõiduauto, mida saab kasutada isiklikult, loob igas kuus erisoodustuse kindla hinnaga kW kohta. Isikliku sõiduauto eest võib maksta maksuvaba hüvitist kuni 0,50 eurot kilomeetri kohta ja 550 eurot kuus, kui ettevõte peab sõidupäevikut.

Lühidalt

• Ettevõtte sõiduauto, mida saab kasutada isiklikeks sõitudeks, loob erisoodustuse 1,96 eurot kW kohta kuus (üle viie aasta vanuse auto puhul 1,47 eurot). Loe edasi
• Erisoodustus ei sõltu sõidetud kilomeetritest ja isiklike sõitude eest maksmine seda ei vähenda. Loe edasi
• Erisoodustuse vältimiseks märgi auto liiklusregistris ainult ettevõtluses kasutatavaks ja tõenda, et keegi ei kasuta seda isiklikult. Loe edasi
• Ainuomanik, kes on juhatuse liige, maksab erisoodustuse eest maksu nagu iga töötaja. Loe edasi
• Isikliku sõiduauto eest võib ettevõte maksta maksuvabalt kuni 0,50 eurot kilomeetri kohta ja 550 eurot kuus, kirjaliku otsuse ja sõidupäeviku alusel. Loe edasi
• Kilomeetrihüvitis katab kütuse ja remondi. Nende eest lisaks maksmine on erisoodustus. Loe edasi

Millal tekib ettevõtte sõiduauto isiklikust kasutamisest erisoodustus?

Erisoodustus tekib igal kuul, mil ettevõte laseb isikul kasutada oma sõiduautot sõitudeks, mis ei ole tööga seotud. Ei ole oluline, kas isik tegelikult isiklikult sõidab. Piisab võimalusest (TuMS § 48 lg 4 p 2 ja lg 8).

Keda see puudutab: töötajat, juhatuse liiget ja isikut, kes töötab ettevõtte heaks käsunduslepingu või muu võlaõigusliku lepingu alusel (TuMS § 48 lg 3). Auto võib olla ettevõtte omandis, liisitud, renditud või laenatud. Oluline on, et ettevõte valdab seda.

Erisoodustuse hinna kuus määrab seadus (TuMS § 48 lg 8):

• kW arv on mootori võimsus liiklusregistris.
• Vanus määratakse kuu viimase päeva seisuga (erisoodustuse hinna määramise korra § 1).
• Erisoodustust ei teki kuul, mil auto on ajutiselt registrist kustutatud või selle registreering on peatatud.

Maks. Ettevõte tasub tulumaksu 22/78 erisoodustusest (TuMS § 4 lg 1 ja 1¹). Lisaks tasub ta sotsiaalmaksu 33 protsenti erisoodustuse ja selle tulumaksu summast (SMS § 2 lg 1 p 7, § 7 lg 1). See sotsiaalmaks ei anna juhile pensioni- ega ravikindlustust.

Maksu- ja Tolliameti (EMTA) näide uue 190 kW auto kohta:

• erisoodustus: 1,96 x 190 = 372,40 eurot;
• tulumaks: 105,04 eurot;
• sotsiaalmaks: (372,40 + 105,04) x 33% = 157,56 eurot;
• maks kokku: 262,60 eurot kuus.

Deklaratsioon. Deklareeri erisoodustus iga kuu TSD lisal 4 koodiga 4040. Esita deklaratsioon ja tasu maks järgmise kuu 10. kuupäevaks (TuMS § 54 lg 1 ja 4; TSD vormide määrus).

Käibemaks. Sõiduauto isiklik kasutamine ei ole maksustatav omatarve, sest sisendkäibemaksu 50 protsendi piirang juba katab selle (KMS § 2 lg 6, § 30 lg 3). Kuni 3 500 kg kaubik on teine lugu: selle isiklik kasutamine on omatarve, kui ettevõte on selle sisendkäibemaksu maha arvanud (KMS § 12 lg 7¹).

Millist võimsust arvestatakse elektri- või hübriidauto puhul?

Seadus kasutab liiklusregistrisse kantud mootori võimsust (TuMS § 48 lg 8). Müügibrošüüris toodud süsteemi koguvõimsust ei kasutata.

Praktika määrab EMTA erisoodustuste käsiraamat:

• Hübriid, sealhulgas pistikhübriid: registris olev sisepõlemismootori maksimaalne võimsus. Elektrimootori võimsust ei liideta.
• Elektri- või gaasiauto: registris olev mootori võimsus.

Näited alla viie aasta vanuse auto kohta:

Seega ei soosi kW meetod elektriautosid. Võimsa elektriauto erisoodustuse maks on suurem kui väikese sisepõlemismootoriga auto oma. Võta kW arv auto registreerimisel registreerimistunnistuselt ja hoia selle koopiat auto põhivara dokumentide juures.

Kuidas hoida ettevõtte sõiduautot ainult töösõitudeks?

Kolm sammu. Otsusta, et auto on ainult töösõitudeks, lase liiklusregistrisse kanda märge „ainult ettevõtluses kasutatav“ ja ole valmis tõendama, et keegi ei kasuta autot isiklikult. Registrimärkest üksi ei piisa, kui faktid näitavad isiklikku kasutamist.

1. Teavita Transpordiametit, kui ettevõte hakkab autot kasutama ainult töösõitudeks, ja teavita seda enne, kui auto muutub isiklikuks kasutamiseks kättesaadavaks (TuMS § 48 lg 8²; EMTA). Ilma märketa eeldab EMTA isiklikku kasutamist.
2. Kirjuta auto kasutamise kord. Isiklikud sõidud on keelatud. Märgi, kus auto väljaspool tööaega seisab, kes tohib sellega sõita ja kuidas võtmed tagastatakse.
3. Pea arvestust. Kasuta GPS-i või sõidupäevikut, kus on vähemalt kord kuus odomeetri näit, külastatud kliendid ja kohad ning põhjendus sõitudele, mis kattuvad isiklike huvidega. Kütusetšekid peaksid vastama läbisõidule.

EMTA küsib, kuidas isiklikku kasutamist takistatakse, kus auto öösel seisab, kes sellega sõidab ja milliseid sõite tehti. Isikliku kasutamise tunnused, mida EMTA nimetab: registreerimistunnistusel on ettevõtlusega mitteseotud isikud, lapse turvatool, katusekast või rattahoidja, autosid on rohkem kui kasutajaid ning ühe inimese ettevõte, kelle perel ei ole teist autot (EMTA: ettevõtluses kasutamise tõendamine).

Samad tõendid sobivad käibemaksu jaoks. Ainult ettevõtluses kasutatava auto puhul võib sisendkäibemaksu maha arvata 100 protsenti, kuid ainult siis, kui muu kasutamine on välistatud (KMS § 30 lg 4 p 5 ja lg 9). Kui tingimused lõpevad, kehtib vähemalt üks aasta 50 protsendi piirang ja muudatus kahe aasta jooksul nõuab korrigeerimist (KMS § 30 lg 7 ja 8).

Sõit kodu ja töökoha vahel on isiklik sõit, kui ei ole täidetud TuMS § 48 lg 5¹ tingimused.

Kas ainuomanik, kes on ainus juht, peab erisoodustuse eest maksu maksma?

Jah, kui omanik on ka juhatuse liige ja autot saab kasutada isiklikult. Juhatuse liiget käsitatakse erisoodustuse puhul töötajana, olenemata sellest, kas talle makstakse juhatuse liikme tasu (TuMS § 48 lg 3). Omanikele erandit ei ole ja ei ole oluline, et keegi teine autoga ei sõida.

Ühe inimese ettevõte võib siiski hoida autot ainult töösõitudeks, kuid EMTA kontrollib seda põhjalikumalt. EMTA nimetab isikliku kasutamise tunnusena ettevõtet, millel on üks juhatuse liige ja töötajaid ei ole ning kelle perel ei ole teist autot (EMTA). Usutaval juhul on leibkonnas tavaliselt teine, isiklik auto, ettevõtte auto seisab kontori juures ja GPS-logi sõidud vastavad arvetele ja klientidele.

Need ei toimi:

• väide, et omanik sõidab ainult tööasjus, ilma arvestuseta;
• väiksem juhatuse liikme tasu, mis peaks autot „tasaarvestama“;
• ettevõttele isiklike kilomeetrite eest maksmine (vt järgmist punkti);
• auto jätmine omaniku koju ilma tööalase põhjuseta.

Kui osanik ei ole juhatuses ega tööta ettevõttes, ei ole isiklik kasutamine erisoodustus. See on väljamakse osanikule. Vaata punkti pereliikmed ja osanikud.

Kas isiklike sõitude eest maksmine kaotab erisoodustuse?

Ei. Sõiduauto puhul on erisoodustus kindel kW hind. See tekib isikliku kasutamise võimalusest. Ettevõttele kilomeetri kohta või isegi turuhinnas rendi maksmine seda ei vähenda (TuMS § 48 lg 8; EMTA: sõidupäevik).

• Isiklike kilomeetrite päevik ei vähenda maksu. Päevikust on abi ainult tõendamisel, et isiklikku kasutamist ei ole üldse.
• Raha, mille kasutaja ettevõttele maksab, on lihtsalt ettevõtte tulu. Käibemaksu mõttes ei ole töötajale või juhatuse liikmele auto kasutamiseks andmine tasu eest käive (KMS § 4 lg 2 p 8).
• Ka kütus, mille kasutaja ostab isiklikeks sõitudeks ise, ei vähenda erisoodustust.

Teisi sõidukeid hinnatakse turuhinnas rendi järgi. Kaubik või veoauto täismassiga kuni 3 500 kg võib selle asemel kasutada sama kW hinda (TuMS § 48 lg 8¹). Turuhinnas rendi puhul vähendab kasutaja makse erisoodustust: erisoodustus on turuhinnas rendi ja makstud hinna vahe (erisoodustuse hinna määramise korra § 2 lg 1).

Kas kütus, kindlustus ja parkimine loovad eraldi erisoodustuse?

Ettevõtte enda auto puhul ei. kW hind on auto kasutusse andmise väärtus. Kütus või laadimine, kindlustus, hooldus, rehvid, pesu, parkimine kasutamise ajal ja mootorsõidukimaks on ettevõtte enda kulud. Mootorsõidukimaksu kohta kinnitab seda EMTA: selle tasumine ei loo täiendavat erisoodustust ja erisoodustus ei sõltu auto tegelikest kuludest (EMTA, mootorsõidukimaks, vastus 5; mootorsõidukimaksu seaduse § 5).

Eraldi erisoodustus tekib, kui ettevõte maksab millegi eest, mis on väljaspool tema autot:

• Kütusekaart, mida kasutatakse teise auto jaoks, näiteks kasutaja või tema pere isikliku auto jaoks. See katab kasutaja kulud ja on erisoodustus makstud summas (TuMS § 48 lg 4; erisoodustuse hinna määramise korra § 6 lg 1).
• Kodukulud, näiteks kasutaja kodu elektriarve või elukoha parkimisluba, kui auto mõõdetud laadimist ei ole näidatud. Pea eraldi arvestit või laadimiskaardi andmeid.
• Trahvid, mis on määratud seaduse alusel ja mille ettevõte tasub, on ettevõtlusega mitteseotud kulud, mida maksustatakse määraga 22/78 (TuMS § 34 p 3, § 51 lg 2 p 1).

Jooksvate kulude käibemaks järgib autot: 50 protsenti sisendkäibemaksust, kui autot kasutatakse ka isiklikult, ja 100 protsenti ainult siis, kui seda kasutatakse üksnes ettevõtluses (KMS § 30 lg 3 ja 4).

Kuidas toimib isikliku sõiduauto maksuvaba hüvitis?

Ettevõte võib isikliku sõiduautoga tehtud töösõitude eest maksta maksuvabalt kuni 0,50 eurot kilomeetri kohta ja kõige rohkem 550 eurot kuus iga tööandja kohta. Selleks on vaja kirjalikku otsust ja sõidupäevikut (TuMS § 13 lg 3 p 2). Piirmäärad tõusid 01.01.2025 (muutmise seadus, RT I, 20.12.2024, 2). Vanemates näidistes on endiselt varasemad piirmäärad 0,30 eurot kilomeetri kohta ja 335 eurot kuus (TuMS § 13 lg 3 p 2, 2023. aasta redaktsioon).

Kes võib hüvitist saada. Töötaja, ametnik ning juhatuse või nõukogu liige. Osanik, kes ei ole juhatuses, ja käsunduslepingu alusel töötav isik seda hüvitist saada ei saa. Ettevõte võib siiski hüvitada nende dokumenteeritud kulud, mis on tehtud ettevõtte heaks (TuMS § 12 lg 3; EMTA).

Milline auto. Isiku kasutuses olev sõiduauto (kategooria M1 ja M1G), mis ei ole ettevõtte omandis ega valduses. See võib kuuluda abikaasale või olla isiku liisitud, kuid kasutusõigus peab olema dokumenteeritud (TuMS § 13 lg 3 p 2; sõiduauto hüvitise määrus).

Dokumendid (sõiduauto hüvitise määruse § 3 ja 4; EMTA: alusdokumendid):

1. Tööandja kirjalik otsus. Selles on isik, summa ning sõitude kuupäev või periood. Otsus võib hõlmata rohkem kui ühte kuud. Lisa kasutusõigust tõendava dokumendi koopia, näiteks registreerimistunnistus, kui see ei ole pärast eelmist korda muutunud.
2. Sõidupäevik. Iga töösõidu kohta on selles:
   • juhi nimi;
   • auto registreerimisnumber;
   • odomeetri näit sõidu alguses ja lõpus;
   • sõidu kuupäev ja eesmärk.

Sobib paber, tabelarvutus või GPS-rakendus. Maksa ainult juba tehtud sõitude eest.

Piirmäärade ületamine.

• Väiksem määr, näiteks 0,30 eurot kilomeetri kohta, on lubatud.
• Kui määr on üle 0,50 euro kilomeetri kohta, on ülejääk erisoodustus, isegi kui kuus makstakse alla 550 euro. Sama kehtib 550 eurot ületava osa kohta. Deklareeri see maksmise kuu TSD lisal 4 koodiga 4030 (TuMS § 48 lg 4 p 5).
• Ilma sõidupäevikuta on kogu makse palk, mis deklareeritakse isiku kohta TSD lisal 1 (EMTA käsiraamat: erisoodustused).
• Deklareeri kõik aasta jooksul makstud hüvitised vormil INF 14 järgmise aasta 1. veebruariks (TuMS § 56¹; EMTA: deklareerimine).

Töösõitudel makstud parkimistasud võib hüvitada lisaks kilomeetrihüvitisele (TuMS § 13 lg 3 p 2³). Sõit kodu ja töökoha vahel ei ole töösõit, kui ei ole täidetud TuMS § 48 lg 5¹ tingimused.

Kas ettevõte võib maksta ka isikliku sõiduauto kütuse ja remondi eest?

Ei. Kilomeetrihüvitis katab kõik auto tavalised kulud: kütuse, kindlustuse, rehvid, remondi ja kulumise. Isikliku auto kütusetšekkide või remondiarvete tasumine hüvitisele lisaks või selle asemel on erisoodustus makstud summas (TuMS § 12 lg 3, § 48 lg 4; erisoodustuse hinna määramise korra § 6 lg 1; EMTA: piirmäärad).

Mis on lubatud:

• Parkimistasud töösõitudel, tšekkide alusel (TuMS § 13 lg 3 p 2³).
• Töölähetus isikliku autoga. Ettevõte maksab kas kilomeetrihüvitist või dokumentide alusel kulusid, mis on lähetusega otseselt seotud ja tehtud selle tõttu lisaks. Teine viis ei kata kunagi remonti ega hooldust (töölähetuse kulude hüvitiste maksmise korra § 2 lg 4). Vali iga lähetuse kohta üks viis.
• Kütusetšekid tööle ja koju sõitmise eest, ainult töölepinguga töötajale, kelle kodu on töökohast vähemalt 50 km kaugusel (TuMS § 48 lg 5¹). Juhatuse liikmel ega käsunduslepingu alusel töötaval isikul seda võimalust ei ole.

Mis ei ole lubatud: igakuine kütusekaart omaniku isikliku auto jaoks, selle iga-aastase hoolduse või talverehvide eest maksmine või selle kindlustuse või mootorsõidukimaksu tasumine. Iga selline makse läheb TSD lisale 4 makstud summas, tulumaksuga 22/78 ja sotsiaalmaksuga 33 protsenti. Nende kulude sisendkäibemaksu maha arvata ei saa.

Kui ettevõte peaks need kulud tõesti kandma, tee autost ettevõtte auto ja nõustu kW erisoodustusega või hoia autot ainult töösõitudeks.

Ettevõtte auto või isiklik auto: kumb on odavam?

See sõltub tööalasest läbisõidust, auto võimsusest ja hinnast. Kasuta allolevat võrdlust ainult maksude poole jaoks. Arvesse lähevad ka finantseerimine, kindlustus, mootorsõidukimaks ja edasimüügi väärtus.

Ettevõtte auto, isiklik kasutamine lubatud. Ettevõte ostab või liisib auto ja maksab kõik selle kulud. Maksustatakse ainult igakuine erisoodustus. Uue 110 kW auto puhul on see 152,03 eurot maksu kuus ehk umbes 1 824 eurot aastas (TuMS § 48 lg 8). Sama auto puhul, mis on üle viie aasta vana, on see 114,02 eurot kuus. Käibemaksukohustuslasest ettevõte arvab auto ja selle kulude sisendkäibemaksust maha 50 protsenti (KMS § 30 lg 3).

Isiklik auto hüvitisega. Omanik ostab auto isiklikult, tavaliselt rahaga, mis on ettevõttest välja võetud dividendi või palgana ja mida on enne maksustatud. Näiteks 25 000 euro netodividendi maksmiseks tasub ettevõte 7 051 eurot tulumaksu määraga 22/78 (TuMS § 50 lg 1, § 4 lg 1¹). Seejärel maksab ettevõte maksuvabalt kuni 0,50 eurot iga töösõidu kilomeetri eest ja kuni 550 eurot kuus, kokku kuni 6 600 eurot aastas, ainult päevikusse kantud töösõitude eest.

Rusikareeglid:

• Vähe töösõite, mõnisada kilomeetrit kuus: hüvitis on väike. Tagasihoidlik ettevõtte auto koos kW erisoodustusega on sageli kokkuvõttes odavam.
• Suur tööalane läbisõit, umbes 1 100 km kuus või rohkem: isiklik auto teenib iga kuu täie 550 eurot maksuvabalt.
• Võimas auto, näiteks üle 200 kW elektriauto: kW erisoodustus on suur, mis soosib isiklikku autot.
• Auto läheb hiljem omanikule: müük alla turuhinna on erisoodustus. Selle väärtus on turuhind või auto bilansiline väärtus, kui see on suurem või usaldusväärset turuhinda ei ole, millest lahutatakse makstud hind (TuMS § 48 lg 4 p 7; erisoodustuse hinna määramise korra § 2 lg 4). Dokumenteeri turuhind.

Ära ühenda kahte võimalust. Auto, mis on ettevõtte omandis või liisitud, ei ole kunagi isiklik auto, seega ei saa ettevõte selle eest kilomeetrihüvitist maksta.

Kas pereliikmed võivad ettevõtte autoga sõita?

Jah, kuid see on isiklik kasutamine. Töötaja või juhatuse liikme abikaasale, elukaaslasele või sugulasele antud soodustus on tööandja erisoodustus, mida maksustatakse sama kW meetodiga (TuMS § 48 lg 6). Seadus hindab autot, mitte iga juhti. Pereliige, kes autoga sõidab, on ka tugev tõend väite vastu, et autot kasutatakse ainult töösõitudeks.

See muutub väljamakseks osanikule, kui soodustust saab osanik, kellel ei ole ettevõttes juhatuse kohta, töökohta ega teenuslepingut, või selle osaniku pereliige. Näited: auto, mida kasutab ainult passiivne kaasomanik, või auto, mis on ostetud sellise osaniku abikaasale, kes ei ole juhatuses ega tööta ettevõttes. Sel juhul:

• väärtus on turuhinnas rent, mitte kW hind;
• ettevõte tasub sellelt tulumaksu 22/78, deklareerituna TSD lisal 7 mitterahalise väljamaksena või lisal 6 seotud isikuga tehtud tehingu siirdehinna erinevusena, järgmise kuu 10. kuupäevaks (TuMS § 8, § 50 lg 1 ja 4, § 54; TSD vormide määrus);
• ilma ärilise eesmärgita ostetud auto on ettevõtlusega mitteseotud väljamakse, mida maksustatakse määraga 22/78, ja selle jooksvad kulud on ettevõtlusega mitteseotud kulud (TuMS § 51 lg 2, § 52 lg 2 p 1).

Äriõigus lisab teise probleemi. Väljamakseks on vaja kinnitatud majandusaasta aruannet, netovara testi ja osanike otsust (ÄS § 157 lg 1 ja 3, § 168 lg 1 p 5). Ebaseaduslik väljamakse tuleb tagastada ja selle põhjustanud juhatuse liikmed vastutavad koos osanikuga solidaarselt (ÄS § 158). Väljamaksete kohta vaata juhendit juhatuse liikme tasu.

Ohutu viis: käsitle pereliikmete kasutamist juhatuse liikme isikliku kasutamisena ja tasu kW erisoodustuse maks ning ära lase osanikul, kes ei ole juhatuses, kasutada ettevõtte autot tasuta.

Ettevõtte autode mootorsõidukimaksu, registreerimistasu ja kindlustuse kohta vaata juhendit automaks ja kindlustus ja automaksu kalkulaatorit. Muude soodustuste, päevarahade ja lähetuste kohta vaata juhendit erisoodustused ja lähetused.

Üldine teave, mitte nõuanne sinu olukorra kohta. Seisuga 30.09.2026 kehtiv õigus.