Maksuvabad väljamaksed osaühingu juhatuse liikmele 2026. aastal

Kui sul on Eesti osaühing ja oled selle juhatuse liige, võid saada ettevõttelt mõned väljamaksed täiesti ilma tulumaksu ja sotsiaalmaksuta. Need ei ole maksuaugud. Seadus loetleb need ja igaühel on oma piirmäär ja oma dokumendid. Õigesti kasutatuna on need odavaim raha, mida ettevõte saab sulle anda, odavam kui dividend.

Juhend käib läbi need, mis 2026. aastal juhatuse liikmele sobivad, ja levinumad, mis ei sobi.

Lühidalt

• Maksuvaba väljamakse maksab ettevõttele 100 eurot 100 euro väärtuse kohta. Dividend maksab umbes 128 eurot ja juhatuse liikme tasu umbes 174 eurot.
• Oma auto kasutamine tööks: 0,50 eurot kilomeetri kohta, kuni 550 eurot kuus iga hüvitist maksva ettevõtte kohta, sõidupäeviku alusel. Loe edasi
• Välislähetus: 75 eurot päevas iga lähetuse esimese 15 päeva eest, kalendrikuus kõige rohkem 15 sellist päeva, seejärel 40 eurot päevas, lisaks dokumenteeritud lähetuskulud. Eestisisesel sõidul maksuvaba päevaraha ei ole. Loe edasi
• Tervise- ja spordikulud: 400 eurot aastas, ka ühe inimesega osaühingus. Loe edasi
• Kodukontor: jooksvate kulude tööga seotud osa dokumentide alusel. Kindla summaga toetust ei ole. Loe edasi
• Töövahendid ja ametikohustustega seotud koolitus on maksuvabad. Isiklik kasutamine ei ole. Loe edasi
• Toitlustust, töötajate pidusid, kingitusi, enamikku kindlustusi ja ettevõtte auto isiklikku kasutamist maksustatakse erisoodustusena. Loe edasi

Miks on maksuvaba väljamakse dividendist parem?

Enamik omanikke võrdleb maksuvaba väljamakset palgaga ja siis paistab sääst tohutu. Õiglasem on võrrelda dividendiga, sest nii võtab enamik omanikke oma raha niikuinii välja. Ka dividendiga võrreldes võidab maksuvaba väljamakse selgelt.

Tabel näitab, mida maksab ettevõttele 2026. aastal sulle 100 euro väärtuse andmine, kui maksuvaba tulu on juba kasutatud. Kogumispensioni makse on siin arvestatud kuluna, kuigi see jääb sinu enda pensionikontole.

Palga rida kehtib palgale, mis on juba vähemalt kuumäära ehk 886 euro suurune. Väiksemalt palgalt maksab ettevõte sotsiaalmaksu ikkagi vähemalt 886 eurolt (SMS § 2 lg 2), seega on kulu 100 euro kohta suurem.

Maksuvaba väljamakse säästab dividendiga võrreldes 28,21 eurot 100 euro kohta. Erisoodustuselt tasutakse tulumaksu 22/78 selle väärtusest ning 33% sotsiaalmaksu väärtuselt koos selle tulumaksuga (TuMS § 4 lg 1¹ ja § 48; SMS § 2 lg 1 p 7). Seega on erisoodustus alati dividendist halvem. Dividendi ja juhatuse liikme tasu arvutused on juhendis palk või dividend 2026. aastal.

Allpool toodud väljamaksed on tulumaksuvabad, sest tulumaksuseadus nimetab juhatuse liiget töötaja kõrval (TuMS § 13 lg 3 p 1 ja 2) või loeb juhatuse liikme erisoodustuste puhul töötajaks (§ 48 lg 3). Lähetuskulud, päevaraha, sõiduauto hüvitis ja parkimine on vabad ka sotsiaalmaksust (SMS § 3 p 1). Osanik, kes ei ole juhatuse liige, neid reegleid kasutada ei saa.

Kui palju võib ettevõte maksta sinu oma auto kasutamise eest?

Kui sõidad oma autoga ettevõtte asjus, võib ettevõte maksta sulle maksuvabalt kindla summa kilomeetri kohta. See peab katma kõik: kütuse, kindlustuse, rehvid ja auto kulumise. Selle eest on dokumentide nõuded ranged ja sõidupäevikut küsib kontrollija kõige esimesena.

• Piirmäär. 0,50 eurot kilomeetri kohta, kuni 550 eurot kalendrikuus iga hüvitist maksva ettevõtte kohta (TuMS § 13 lg 3 p 2). Täismääraga tähendab 550 eurot kuus 1100 km töösõite.
• Auto. Sinu kasutuses olev sõiduauto, mis ei ole ettevõtte omandis ega valduses. See võib kuuluda sinu abikaasale või olla sinu liisitud, kuid sinu kasutusõigus peab olema dokumenteeritud (sama punkt).
• Otsus. Ettevõtte kirjalikus otsuses on sinu nimi, summa ja sõitude kuupäev või periood. Otsusele lisatakse koopia dokumendist, mis näitab sinu õigust autot kasutada (sõiduauto hüvitise määruse § 3).
• Sõidupäevik. Iga töösõidu kohta: sinu nimi, auto registreerimisnumber, sõidumõõdiku näit sõidu alguses ja lõpus, kuupäev ja sõidu eesmärk (sõiduauto hüvitise määruse § 4). Kindlat summat ilma päevikuta enam ei ole (§ 6 on kehtetu).
• Mitte sõit tööle. Hüvitis katab ametikohustuste täitmiseks tehtud sõidud, mitte sõitu kodu ja tavalise töökoha vahel (sõiduauto hüvitise määruse § 1).
• Parkimine. Töösõitude parkimistasud võib maksta kilomeetrihüvitisele lisaks (TuMS § 13 lg 3 p 2³).
• Üle piirmäära. 0,50 eurost suurem summa kilomeetri kohta või 550 eurot ületav osa kuus on erisoodustus (TuMS § 48 lg 4 p 5).

Kaks ettevõtet. 550 euro piirmäär kehtib iga maksva ettevõtte kohta. Omanik, kes on nii valdusettevõtte kui ka tegevusettevõtte juhatuses, võib saada kummaltki kuni 550 eurot. Igal ettevõttel peab olema oma otsus, oma sõidupäevik ja päris sõidud selle ettevõtte heaks. Samu kilomeetreid ei saa kunagi kaks korda hüvitada. Valdusettevõte, millel ei ole oma päris tegevust, on risk. Maksu- ja Tolliamet võib sellise lahenduse maksustada selle tegeliku sisu järgi (MKS § 84) või käsitleda makset ettevõtlusega mitteseotud kuluna (TuMS § 51).

Ettevõtte ja isikliku auto kohta loe lähemalt juhendist ametiauto isiklik kasutamine.

Milline päevaraha ja millised lähetuskulud on välislähetusel maksuvabad?

Päris välislähetus on asutaja jaoks üks väärtuslikumaid maksuvabu võimalusi, sest päevaraha makstakse tegelikele kuludele lisaks. Konks on sõnas „päris“: lähetusel peab olema äriline eesmärk, kirjalik otsus ja iga kulu kohta dokument.

• Päevaraha. 75 eurot päevas iga lähetuse esimese 15 päeva eest, kuid kalendrikuus kõige rohkem 15 sellise päeva eest, ja 40 eurot iga järgmise päeva eest (TuMS § 13 lg 3 p 1). Päevi loetakse lähetuse, mitte kuu kaupa.
• Näide. Lähetus 28.03 kuni 14.04 kestab 18 päeva. Kui märtsis muid lähetusi ei olnud, makstakse esimese 15 päeva eest 75 eurot ja viimase 3 päeva eest 40 eurot: 15 x 75 + 3 x 40 = 1245 eurot, kõik maksuvaba.
• Millal päev arvesse läheb. Sihtkoht on vähemalt 50 km kaugusel selle asula piirist, kus sa tavaliselt töötad. Lahkumise päev läheb arvesse, kui sõiduk väljub kell 21.00 või varem, ja naasmise päev, kui sõiduk saabub pärast kella 03.00 (töölähetuse määruse § 4). Sama reegli järgi võib arvesse minna ka ühepäevane lähetus.
• Lähetuskulud. Sõit, majutus, viisa, reisikindlustus, pagas ja muud sarnased mõistlikud kulud hüvitatakse dokumentide alusel ja ülempiirita (töölähetuse määruse § 2 lg 1 ja 2).
• Otsus. Ettevõte teeb kirjaliku otsuse, kus on sihtkoht, kestus, ülesanne ja määrad (töölähetuse määruse § 2 lg 3). Tee otsus enne sõitu ja hoia selle juures päevakava või kohtumiste kinnitused.
• Üle piirmäära. Piirmäära ületav päevaraha osa maksustatakse palgana (töölähetuse määruse § 9).
• Topelt ei saa. Kui kaks ettevõtet saadavad sind samale lähetusele, kehtib piirmäär mõlema päevaraha summale (töölähetuse määruse § 8 lg 2).
• Eesti piires. Eestisisesel sõidul maksuvaba päevaraha ei ole. Ettevõte võib siiski hüvitada dokumenteeritud sõidu- ja majutuskulud (TuMS § 13 lg 3 p 1 nimetab ainult välislähetuse päevaraha).

Lähetusele lisatud puhkusepäevad ning kaasa tulnud elukaaslase või laste kulud ei ole lähetuskulud. Kui ettevõte need tasub, on need erisoodustused.

Pereliikmete kohta kehtib TuMS § 48 lg 6. Toitlustuse, välismaal kaugtöö ja dokumentide kohta loe lähemalt juhendist erisoodustused ja töölähetused. Lähetuse maksuvaba summa arvutab päevaraha kalkulaator.

Kas ühe inimesega osaühing saab kasutada 400-eurost tervise- ja spordikulude piirmäära?

Jah. Selles kahtlevad paljud, kuid seadus annab selge vastuse. Erisoodustuste puhul loetakse juhatuse liige töötajaks. Kui ettevõtte ainus töötaja oled sina, on sulle tehtud pakkumine tehtud kõigile töötajatele.

• Piirmäär. Tööandjalt 400 eurot töötaja kohta aastas, kui tööandja pakub seda kõigile oma töötajatele (TuMS § 48 lg 5⁵). Maksu- ja Tolliamet arvestab summat koos käibemaksuga (EMTA: tervise edendamise ja spordikulud).
• Juhatuse liige on töötaja. TuMS § 48 lg 3 loeb juhatuse liikme erisoodustuste puhul töötajaks.
• Mida see hõlmab. Avalike spordiürituste osavõtutasud; spordirajatise regulaarne kasutamine või massaaž; ettevõtte enda spordirajatiste ülalpidamine; tegevusloaga teenuseosutaja hambaravi, taastusravi, psühhoteraapia, füsioteraapia või kõneravi ning sertifitseeritud nõustaja toitumisnõustamine; tervisekindlustuse maksed (§ 48 lg 5⁵ p 1 kuni 5).
• Mida see ei hõlma. Spordivarustus ja -riietus on tavalised erisoodustused (EMTA).
• Kui on töötajaid. Juhatusele võib seada kõrgema piirmäära kui töötajatele ainult siis, kui töötajatel on päris võimalus oma osa kasutada. Juhatusele 400 eurot ja teistele 10 eurot ei vasta tingimusele (EMTA).
• Kaks ettevõtet. Piirmäär kehtib tööandja kohta, seega võib kahe ettevõtte juhatuses olev omanik saada seda mõlemalt. Ka siin kehtib sõiduauto osas kirjeldatud valdusettevõtte risk.

Deklareerimise kohta loe lähemalt juhendist erisoodustused ja töölähetused.

Milliseid kodukontori kulusid võib ettevõte maksta?

Kui töötad kodus, võib ettevõte maksta sulle sinu kodu jooksvate kulude tööga seotud osa. Ümmargust summat kodukontori toetuse nime all ta igal kuul maksta ei saa. Ilma dokumentideta on see lihtsalt juhatuse liikme tasu koos kõigi maksudega.

• Mida võib maksta. Elektri, kütte, vee, prügiveo, interneti ja muude sarnaste jooksvate kulude tööga seotud osa arvete alusel (EMTA: äriühingu kontor juhatuse liikme või töötaja kodus).
• Kuidas osa määrata. Selles järjekorras: tegeliku kasutuse, pinna või aja järgi. Maksu- ja Tolliamet aktsepteerib 50% ainult viimase võimalusena, kui osa on raske määrata (sama leht). Lepi osa kirjalikult kokku enne esimest makset.
• Mida ei või maksta. Kodu omamise kulud, näiteks laenumakse, maamaks või kodukindlustus, on alati erisoodustus (sama leht).
• Kindel kuusumma. Kindel igakuine summa ilma dokumentideta on juhatuse liikme tasu ja seda maksustatakse tasuna (TuMS § 13 lg 2).

Teine võimalus on anda ettevõttele turuhinnaga üürile ruum. Sellelt üürilt makstakse tulumaksu täismääraga 22%, kuid sotsiaalmaksu mitte. Üksikasjad ja selle mõju kodu hilisemale müügile on juhendis palk või dividend 2026. aastal.

Kas sülearvuti, telefon ja koolitus on maksuvabad?

Töövahend, mis kuulub ettevõttele ja mille ta annab sulle tööks, on ärikulu, mitte sinu hüve. Maksuküsimus tekib alles siis, kui vahendit kasutatakse isiklikult või kui jätad selle lahkudes endale.

Koolitusega on sama lugu: tööga seotud koolitus on maksuvaba, hobi eest makstakse maksu.

• Töövahendid. Ettevõttele kuuluv sülearvuti, telefon või laud, mida kasutatakse tööks, ei ole erisoodustus. Ettevõtte vara isiklik kasutamine on (TuMS § 48 lg 4 p 2). Pea kirjalikku korda, mis piirab vahendite kasutamise tööga.
• Kui lahkud. Kui jätad vahendi endale, maksa ettevõttele selle turuväärtus. Turuhinnast odavamalt üle antud vara on erisoodustus (§ 48 lg 4 p 7).
• Koolitus. Kursused ja õpingud, mis on otseselt seotud sinu töö või juhatuse liikme ülesannetega, ei ole erisoodustus. Muud kursused on (§ 48 lg 4 p 10).
• Ühistransport tööle. Ettevõte võib maksta sinu ühistranspordipiletid kodu ja töö vahel. Kui seda teekonda ei saa ühistranspordiga läbida mõistliku aja- või rahakuluga, võib ettevõte maksuvabalt hüvitada ka muud sõidukulud (§ 48 lg 5¹).
• Tööriided ja joogivesi. Kaitseriietus ja töö jaoks nõutud tööriided ei ole erisoodustus. Riided, mida saab kanda ka väljaspool tööd, on. Tavaline joogivesi töökohal ei ole erisoodustus, kuid kohv ja muud joogid on (EMTA: tööolme, joogivesi).

Millised väljamaksed nõuavad töölepingut ja millised on veel ebaselged?

Mõned maksuvabad väljamaksed on mõeldud ainult töölepingu alusel töötajatele. Juhatuse liige, kellel sellist lepingut ei ole, neid kasutada ei saa. Kolme muu puhul ei ole seadus juhatuse liikme kohta, kellel ei ole lepingut, selge ja me ei pea neid lahendatud küsimuseks.

Ainult töölepinguga:

• Eluase töökoha lähedal, kuni 500 eurot kuus Tallinnas või Tartus ja 250 eurot mujal, kui kodu on vähemalt 50 km kaugusel ja isikule ei kuulu lähemal asuvat eluruumi (TuMS § 48 lg 5⁶).
• Ettevõtte enda kulud sinu transpordiks kodu ja töö vahel, kui kodu on töökohast vähemalt 50 km kaugusel või kui ettevõte korraldab transporti vähemalt kaheksa istekohaga sõiduki või bussiga (§ 48 lg 5¹, kolmas lause).

Ebaselge juhatuse liikme puhul, kellel ei ole töölepingut:

• Prillid kuvariga töötamiseks ja muud töötervishoiu kulud. Töötervishoiu ja tööohutuse reeglid on kirjutatud töötajatele.
• Haigushüvitise vabatahtlik täiendamine. Töötervishoiu ja tööohutuse reeglid on kirjutatud töötajatele.
• Sünnitoetus kuni 3500 eurot lapse kohta, mis on vaba ainult tulumaksust (TuMS § 13 lg 3 p 7). Sotsiaalmaksu tuleb selle pealt siiski maksta.

Enne kui nende kolme peale loodad, küsi Maksu- ja Tolliametilt.

Mis ei ole maksuvaba?

Neis eksivad omanikud kõige sagedamini. Igaüks neist on kas erisoodustus, mis maksab ettevõttele umbes 70,5% väärtusele lisaks, või kulu, mis ei anna sulle midagi, mida dividend ei annaks.

• Toitlustus ja kohv sulle või sinu töötajatele, sealhulgas ettevõtte makstud igapäevane lõuna (TuMS § 48 lg 4).
• Ainult töötajatele mõeldud pidu. Vastuvõtukulude maksuvaba piirmäär hõlmab ainult külalisi ja äripartnereid (TuMS § 49 lg 4).
• Kingitused töötajatele. Oma inimestele antava väikese kingituse piirmäära ei ole (§ 48 lg 4).
• Elu-, pensioni- või õnnetusjuhtumikindlustus, mida seadus ei nõua (§ 48 lg 4 p 3). Tervisekindlustuse maksed mahuvad ainult 400 euro piirmäära sisse.
• Ettevõtte auto isiklik kasutamine. See maksab igas kuus kindla summa mootori võimsuse kW kohta, ka elektriauto puhul (§ 48 lg 8). Vaata juhendit ametiauto isiklik kasutamine.
• Ettevõtte tehtud kolmanda samba maksed. Need on tulumaksust vabad kuni 15% ulatuses sinu maksustatud tasust ja kuni 6000 eurot aastas (TuMS § 13 lg 3 p 15). Sotsiaalmaksu tuleb siiski maksta, sest SMS § 3 neid ei vabasta. Omanikule on see dividendist kallim.

Mida Oscar teeb

Oscar kirjendab ettevõtte makstud sõiduauto hüvitise, päevaraha ja lähetuskulud, seob iga makse selle kuludokumendiga ja näitab need, millel dokument veel puudub. Oscar teeb palgaarvestuse ja esitab TSD. Raamatupidaja kontrollib raamatupidamist. Kirjalikud otsused, sõidupäevik ja kodukontori osa kokkulepe jäävad sinu teha, seega hoia neid raamatupidamise juures.

Üldine teave, mitte nõuanne sinu olukorra kohta. Seisuga 30.09.2026 kehtiv õigus.