# Piiriüleste teenuste käibemaks, digitaalne müük ja OSS-erikord

Kuidas Eesti ettevõte arvestab käibemaksu ELi ja ELi-välistele klientidele osutatud teenustelt, kontrollib käibemaksukohustuslase numbreid VIES-is ning kasutab tarbijatele müümisel OSS- ja IOSS-erikorda.

Seaduse seis: 30.9.2026. Üldine teave, mitte nõuanne sinu olukorra kohta.

Eesti ettevõte, kes müüb teenuseid või digitaalseid tooteid üle piiri, peab kõigepealt leidma, kus iga müük maksustatakse: Eestis, kliendi riigis või mitte kuskil ELis. Vastus sõltub sellest, kes on klient (ettevõtja või tarbija), kus klient asub ja mis teenusega on tegu. See juhend käsitleb ELi ja ELi-väliseid ärikliente, käibemaksukohustuslase numbri kontrolli VIES-is, oste välismaistelt tarnijatelt ning tarbijatele müümisel kasutatavaid OSS-erikorda (One Stop Shop) ja IOSS-erikorda (Import One Stop Shop).

## Lühidalt

- Teenus teise ELi riigi käibemaksukohustuslasest ettevõttele on Eesti käibemaksuta. Arvele kirjutatakse „pöördmaksustamine“ ja esitatakse VD aruanne. [Loe edasi](https://oscaraccountant.com/et/juhendid/piiriuleste-teenuste-kaibemaks-oss#arve-el-ettevottele)
- Ettevõte, kes ostab välismaalt tarkvara, reklaami või nõustamist, peab ise arvestama Eesti käibemaksu. Kui ta ei ole käibemaksukohustuslane, peab ta registreerima end piiratud maksukohustuslaseks. [Loe edasi](https://oscaraccountant.com/et/juhendid/piiriuleste-teenuste-kaibemaks-oss#valismaalt-ostetud-teenused)
- Kontrolli iga ELi kliendi käibemaksukohustuslase numbrit VIES-is, enne kui esitad arve käibemaksuta, ja säilita tulemus. [Loe edasi](https://oscaraccountant.com/et/juhendid/piiriuleste-teenuste-kaibemaks-oss#vies-kontroll)
- Kinnisvara, ürituste, reisijateveo, restoranide ja sõidukite lühiajalise rendi teenused maksustatakse seal, kus need toimuvad. [Loe edasi](https://oscaraccountant.com/et/juhendid/piiriuleste-teenuste-kaibemaks-oss#teenused-toimumiskohas)
- Digitaalsed teenused ja kaupade kaugmüük ELi tarbijatele maksustatakse kliendi riigis, kui müük ületab 10 000 eurot aastas. OSS-erikorra kaudu saab selle käibemaksu tasuda Eestist. [Loe edasi](https://oscaraccountant.com/et/juhendid/piiriuleste-teenuste-kaibemaks-oss#oss-digitaalne-muuk)
- Hilinenud OSS-deklaratsiooni trahvid määrab iga tarbimisliikmesriik ise. [Loe edasi](https://oscaraccountant.com/et/juhendid/piiriuleste-teenuste-kaibemaks-oss#hilinenud-oss-deklaratsioon)

## Kuidas esitada arve teenuse eest teise ELi riigi ettevõttele?

Ära lisa Eesti käibemaksu. Üldreegli järgi maksustatakse teenus, mis osutatakse teises liikmesriigis käibemaksukohustuslasena registreeritud ettevõttele, kliendi riigis ja klient tasub käibemaksu seal ([KMS § 10 lg 4 p 9](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021); [käibemaksudirektiivi art 44 ja 196](https://eur-lex.europa.eu/legal-content/ET/TXT/HTML/?uri=CELEX:02006L0112-20250414)).

Arve nõuded:

- arve tuleb väljastada teenuse osutamise kuule järgneva kuu 15. kuupäevaks, mitte tavapärase 7 päeva jooksul ([KMS § 37 lg 2¹](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021));
- arvel on sinu Eesti KMKR number ja kliendi käibemaksukohustuslase number (§ 37 lg 7);
- arvel on märge „pöördmaksustamine“ (§ 37 lg 8 p 2). Seda sõnastust ei saa asendada teisega. Selle kõrval on ingliskeelne „Reverse charge“ tavaline ja kasulik;
- arvel on summa ilma käibemaksuta. Välisvaluutas hind arvestatakse ümber Euroopa Keskpanga kursiga, mis kehtib käibe maksustamise päeval (§ 29 lg 13).

Käibe tekkimise aeg on teenuse osutamise või selle eest tasumise hetk, olenevalt sellest, kumb toimub varem. Jätkuva teenuse käive tekib iga arveldus- või makseperioodi lõpus ja vähemalt kord 12 kuu jooksul ([KMS § 11 lg 1 ja lg 4](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021)).

Deklareerimine:

- **Käibedeklaratsioon (KMD):** väärtus läheb lahtrisse 3 ja lahtrisse 3.1 ([KMD vorm, 10.06.2014 määrus nr 17, lisa 1](https://www.riigiteataja.ee/akt/130052025008)). Arvestatud käibemaksu ei ole.
- **VD aruanne** (_ühendusesisese käibe aruanne_): iga kliendi käibemaksukohustuslase number ja kuu teenuste koguväärtus täisarvudes eurodes, järgmise kuu 20. kuupäevaks. Kreeditarve läheb kreeditarve perioodi ([KMS § 28](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021)).

VD aruannet ei esitata teenuste kohta, millel on eriline käibe tekkimise koha reegel (vt [allpool](https://oscaraccountant.com/et/juhendid/piiriuleste-teenuste-kaibemaks-oss#teenused-toimumiskohas)), ega teenuse kohta, mis on kliendi riigis maksuvaba või maksustatakse nullmääraga, nagu enamik finantsteenuseid. Need müügid lähevad siiski KMD lahtrisse 3 ([EMTA: teenused VD aruandel](https://www.emta.ee/ariklient/maksud-ja-tasumine/kaibemaks/teenuste-maksustamine/kokkuvote-teenuste-kaibe-deklareerimisest-vd-aruandel)).

Levinud vead: KMD esitatakse, kuid VD aruanne ununeb; VD aruandele märgitakse käibe kuu asemel arve kuupäev; arve esitatakse kliendile, kelle number ei ole VIES-is kehtiv; pöördmaksustamist kasutatakse tarbija või käibemaksukohustuslase numbrita ettevõtte puhul.

**Alates 01.01.2027** ei ole VD aruanne enam eraldi vorm. Selle andmed liiguvad uude andmepõhisesse KMD-sse ning arve reeglid ja pöördmaksustamine jäävad samaks ([KMS, alates 01.01.2027 kehtiv tekst](https://www.riigiteataja.ee/akt/130062026130)). EMTA teatel saab andmepõhist deklaratsiooni esitada alates 2027. aasta aprillist, seega küsi EMTA-lt, millisel vormil esitada VD andmed 2027. aasta jaanuari kuni märtsi eest ([EMTA: andmepõhine käibedeklaratsioon](https://www.emta.ee/ariklient/maksud-ja-tasumine/kaibemaks/kaibedeklaratsiooni-ja-aruannete-esitamine/kaibedeklaratsiooni-esitamine-muutub-2027-aastal-andmepohiseks)).

## Kas ettevõte peab tasuma käibemaksu välismaalt ostetud teenustelt?

Enamasti jah. Käibemaksukohustuslasest ettevõte peab ise arvestama Eesti käibemaksu (pöördmaksustamine) äriteenustelt, mis on ostetud välismaiselt ettevõtjalt, kes ei ole Eestis registreeritud. Tavaliselt arvab ta sama summa samas deklaratsioonis maha, seega on netokulu null, kui kogu tema käive on maksustatav ([KMS § 3 lg 4 p 2, § 29 lg 3 p 3, § 31 lg 3 ja lg 8](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021)).

KMD-l läheb väärtus lahtrisse 1, käibemaks lahtritesse 4 ja 5 ning väärtus ka lahtrisse 6 (ELi tarnija) või lahtrisse 7 (ELi-väline tarnija) ([KMD vorm, 10.06.2014 määrus nr 17, lisa 1](https://www.riigiteataja.ee/akt/130052025008)). Käibemaksu mahaarvamiseks ei ole arvet vaja, kui on muid tõendeid.

Ettevõttel, kes **ei ole** käibemaksukohustuslane, on teistsugune kohustus. Kui ta saab sellise välismaise tarnija käest immateriaalse teenuse, peab ta registreerima end piiratud maksukohustuslaseks alates teenuse saamise päevast. Taotlus tuleb esitada 3 tööpäeva jooksul ([KMS § 21 lg 1 ja lg 3](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021)). Seejärel esitab ta KMD ainult nende kuude kohta, kui selliseid oste oli, tasub käibemaksu järgmise kuu 20. kuupäevaks ega saa seda maha arvata ([KMS § 25 lg 1, § 27](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021); [EMTA: piiratud maksukohustuslane](https://www.emta.ee/ariklient/maksud-ja-tasumine/kaibemaks/kaibemaksukohustuslasena-registreerimine/piiratud-maksukohustuslane)).

Immateriaalsed teenused on loetletud [KMS § 10 lg 5](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021): intellektuaalomandi litsentsid, reklaam, nõustamine, raamatupidamine, õigusteenused, IT ja andmetöötlus, personali vahendamine, vallasasjade rent, telekommunikatsioon ja elektrooniliselt osutatavad teenused.

Tüüpiline juhtum: noor OÜ, mille käive on alla registreerimiskohustuse piiri, maksab välismaiste SaaS-tööriistade ja veebireklaami eest. Iga ost toob kaasa piiratud registreerimise ja 24-protsendilise käibemaksukulu. Paljud asutajad võrdlevad seda vabatahtliku täieliku registreerimisega, mille puhul saab sama käibemaksu maha arvata ([KMS § 20 lg 2](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021)). Vaata juhendit [käibemaksukohustuslaseks registreerimine](https://oscaraccountant.com/et/juhendid/kaibemaksukohustuslaseks-registreerimine).

Veel kaks punkti:

- Pöördmaksustamist ei kohaldata, kui ELi tarnija kasutab ELi väikeettevõtjate erikorda ja tema käibemaksukohustuslase number lõpeb tähtedega „EX“ ([KMS § 3 lg 7](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021)).
- Ostetud teenused ei lähe 40 000 euro registreerimiskohustuse piiri arvestamisel arvesse. Arvesse läheb ainult sinu enda käive ([KMS § 19 lg 1, § 19¹ lg 3](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021)).

Ettevõte, kellel on ka maksuvaba käive, näiteks valdusettevõte, mis teenib tütarettevõtetele antud laenudelt intressi, arvab sisendkäibemaksu maha ainult osaliselt, seega muutub pöördmaksustatud käibemaks osaliselt tegelikuks kuluks ([KMS § 32 lg 1](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021)).

## Mis siis, kui ELi tarnija lisab arvele oma riigi käibemaksu?

Küsi kreeditarvet ja uut arvet pöördmaksustamise märkega, kui teenus kuulub äriklientide üldreegli alla. Käibe tekkimise koht on Eesti, seega pead Eesti käibemaksu niikuinii ise arvestama. Ekslikult arvestatud välisriigi käibemaks ei ole Eestis sisendkäibemaks ja seda ei saa maha arvata ([KMS § 3 lg 4 p 2, § 29 lg 3](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021)). Sama kehtib arve kohta, millel on „Eesti käibemaks 24%“ tarnijalt, kellel ei ole Eesti KMKR numbrit.

Kaks juhtumit on teistsugused:

- **Tarnija on Eestis käibemaksukohustuslasena registreeritud.** Kui arvel on Eesti KMKR number ja Eesti käibemaks, käsitle seda kodumaise ostuna ja arva käibemaks KMD-l maha ([KMS § 31 lg 1](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021)). Kontrolli numbrit [EMTA KMKR numbri päringuga](https://www.emta.ee/ariklient/maksud-ja-tasumine/kaibemaks/kaibemaksukohustuslasena-registreerimine/kmkr-numbri-kontroll). Kui tarnija Eesti püsiv tegevuskoht teenuse osutamises ei osale, tasud maksu siiski pöördmaksustamise korras ([KMS § 3 lg 3¹](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021); [käibemaksudirektiivi art 192a ja 196](https://eur-lex.europa.eu/legal-content/ET/TXT/HTML/?uri=CELEX:02006L0112-20250414)). Küsi tarnijalt ja kahtluse korral eelista pöördmaksustamisega arvet.
- **Teenus maksustatakse seal, kus see toimub**, näiteks hotell, konverentsipilet, restoranitoit või kohalik transport. Siis on kohalik käibemaks õige. KMD-l seda maha ei arvata. Eestis käibemaksukohustuslasena registreeritud ettevõte saab selle tagasi taotleda e-MTA tagastustaotlusega järgmise aasta 30. septembriks, teise riigi enda mahaarvamise piirangute piires ([KMS § 34 lg 5](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021); [EMTA: teises liikmesriigis tasutud käibemaks](https://www.emta.ee/ariklient/maksud-ja-tasumine/kaibemaks/kaibemaksu-arvutamine-ja-tagastamine/teises-liikmesriigis-tasutud-kaibemaks)). Piiratud maksukohustuslane või registreerimata ettevõte seda teha ei saa ja välisriigi käibemaks on siis kulu.

Kui välismaise tarnija arvel on äkki 24-protsendiline Eesti käibemaks, on tarnija süsteem sind sageli liigitanud tarbijaks. Hoia oma käibemaksukohustuslase number tarnija juures kliendikontol.

## Mis siis, kui kliendi käibemaksukohustuslase number ei ole VIES-is kehtiv?

Siis äriklientide pöördmaksustamist ei kohaldata ja üldreegli alla kuuluv teenus maksustatakse Eestis 24 protsendiga. Eesti reegel viib käibe tekkimise koha välismaale ainult siis, kui klient on teises liikmesriigis registreeritud maksukohustuslasena või piiratud maksukohustuslasena ([KMS § 10 lg 1 ja lg 4 p 9](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021)). ELi klienti võib käsitleda ettevõtjana, kui ta andis sulle oma käibemaksukohustuslase numbri ja sa kontrollisid VIES-is numbrit, nime ja aadressi ([rakendusmääruse 282/2011 art 18](https://eur-lex.europa.eu/legal-content/ET/TXT/HTML/?uri=CELEX:02011R0282-20250414)).

Mida teha:

- Kontrolli numbrit lepingu sõlmimisel ja püsiklientide puhul regulaarselt. Salvesta VIES-i päringu number või kuupäevaga kuvatõmmis. EMTA viitab Eesti ja VIES-i päringutele [oma KMKR numbri kontrolli lehel](https://www.emta.ee/ariklient/maksud-ja-tasumine/kaibemaks/kaibemaksukohustuslasena-registreerimine/kmkr-numbri-kontroll).
- **Number on kehtetu või seda pole veel antud:** lisa Eesti käibemaks. Kui number muutub käibe kuupäeva seisuga kehtivaks, väljasta kreeditarve ja uus pöördmaksustamisega arve. Mõlemad pooled kajastavad seda kreeditarve perioodis ([KMS § 29 lg 7, § 28 lg 3](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021)).
- **Number kustutati pärast käivet:** müük jääb ärikliendile tehtud müügiks, kui number oli käibe kuupäeval kehtiv.
- **Elektrooniliselt osutatavad teenused:** kuni klient ei ole oma käibemaksukohustuslase numbrit andnud, võid teda käsitleda tarbijana ja kohaldada [allpool](https://oscaraccountant.com/et/juhendid/piiriuleste-teenuste-kaibemaks-oss#oss-digitaalne-muuk) kirjeldatud tarbija reegleid ([rakendusmääruse 282/2011 art 18 lg 2](https://eur-lex.europa.eu/legal-content/ET/TXT/HTML/?uri=CELEX:02011R0282-20250414)).

VD aruannet võrreldakse kliendi riigi andmetega. VIES-is kehtetu number võib kaasa tuua EMTA päringu ja müügilt 24-protsendilise käibemaksu määramise.

Tähelepanu: käibemaksudirektiivi järgi on oluline, kas klient on ettevõtja, mitte see, kas ta on registreeritud, seega võib teise liikmesriigi väikeettevõte olla ettevõtja ilma käibemaksukohustuslase numbrita. Eesti seaduse tekst nõuab registreerimist. Dokumenteeri kliendi ettevõtja staatus ja küsi nõu, enne kui esitad sellisele kliendile arve käibemaksuta.

## Kuidas maksustatakse teenuseid ELi-välistele klientidele?

ELi-välisele **ettevõtjale** osutatud üldreegli alla kuuluva teenuse käibe tekkimise koht ei ole Eesti. Eesti käibemaksu ei lisata: teenus maksustatakse 0 protsendiga ([KMS § 15 lg 4 p 1](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021)). Arvel peab olema põhjus, viitega sellele sättele või muu selge märkega, näiteks „0%, KMS § 15 lg 4 p 1, käibe tekkimise koht väljaspool Eestit“ ([KMS § 37 lg 1¹, lg 8 p 1 ja lg 8¹](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021)). Märgi väärtus KMD lahtrisse 3 ([KMD vorm, 10.06.2014 määrus nr 17, lisa 1](https://www.riigiteataja.ee/akt/130052025008)). Lahtrit 3.1 ei kasutata ja VD aruannet ei esitata ([KMS § 10 lg 4 p 9](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021)). Säilita tõendid, et klient on ettevõtja, näiteks tema maksuhalduri tõend või kontrollitud käibemaksukohustuslase number või registrikood ([rakendusmääruse 282/2011 art 18 lg 3](https://eur-lex.europa.eu/legal-content/ET/TXT/HTML/?uri=CELEX:02011R0282-20250414)).

ELi-välisele **tarbijale**:

- [KMS § 10 lg 5](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021) immateriaalsed teenused, sealhulgas digitaalsed teenused, jäävad Eesti käibemaksu alt välja.
- Ka teenused, mille käibe tekkimise koht on erireegli järgi välismaal, jäävad Eesti käibemaksu alt välja. Näide on koolitus, mis korraldatakse USA tarbijatele Ameerika Ühendriikides ([KMS § 10 lg 4 p 1 kuni 8](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021)).
- Muudele Eestist osutatud teenustele lisandub üldreegli järgi 24-protsendiline Eesti käibemaks ([KMS § 10 lg 1](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021)).

Erireeglid on alati ülimuslikud: Eestis asuva kinnisvara, Eestis toimuvate ürituste, Eestis toimuva reisijateveo ja Eestis pakutava restoranitoidu teenused maksustatakse Eestis ka ELi-välise kliendi puhul.

Isiklikuks tarbeks ostev tarbija ei vaja arvet ([KMS § 37 lg 3](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021)). Nende müükidega seotud kulude sisendkäibemaksu saab endiselt maha arvata ([KMS § 29 lg 1](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021)). Paljudel ELi-välistel riikidel, nagu Ühendkuningriik, Norra ja Šveits, on välismaistele digitaalsete teenuste müüjatele oma registreerimisreeglid. Eesti seadus neid ei hõlma, seega kontrolli kliendi riigi reegleid, enne kui hakkad seal tarbijatele müüma.

## Milliseid teenuseid maksustatakse seal, kus need toimuvad?

Need teenused maksustatakse seal, kus need füüsiliselt toimuvad, nii ettevõtjate kui ka tarbijate puhul ([KMS § 10 lg 2 ja lg 4](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021); [käibemaksudirektiivi art 47 kuni 57](https://eur-lex.europa.eu/legal-content/ET/TXT/HTML/?uri=CELEX:02006L0112-20250414)):

| Teenus                                                                                  | Kus see maksustatakse                                            |
| --------------------------------------------------------------------------------------- | ---------------------------------------------------------------- |
| Kinnisasjaga seotud teenused: ehitus, kinnisvara vahendus, arhitektid, majutus hotellis | Kinnisasja asukohas                                              |
| Pääs konverentsile, messile, kontserdile või spordiüritusele                            | Ürituse toimumiskohas, välja arvatud virtuaalse osalemise korral |
| Reisijatevedu                                                                           | Veo toimumiskohas, proportsionaalselt läbitud vahemaaga          |
| Restorani- ja toitlustusteenus                                                          | Toidu serveerimise kohas                                         |
| Sõiduki lühiajaline rent (kuni 30 päeva, veesõidukid 90 päeva)                          | Kohas, kus sõiduk antakse kliendi käsutusse                      |

Ainult tarbijate puhul on omad reeglid ka ürituste teenustel, kaubaveol, vallasasjadega tehtavatel töödel ja vahendusteenustel. Ühtegi neist teenustest ei märgita VD aruandele.

Mida see sulle tähendab:

- **Sellise teenuse müümisel välismaal**, näiteks tasulise koolituse korraldamisel Saksamaal, kehtib teise riigi käibemaks. Tavaliselt pead seal registreeruma, välja arvatud juhul, kui see riik kohaldab ärikliendi suhtes kohalikku pöördmaksustamist. OSS-erikord hõlmab ainult tarbijatele osutatud teenuseid.
- **Sellise teenuse ostmisel välismaal** on kohalik käibemaks õige. Eestis käibemaksukohustuslasena registreeritud ettevõte taotleb selle tagasi tagastustaotlusega, mitte KMD kaudu ([KMS § 34 lg 5](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021)). Tagastustaotlust ei saa kasutada perioodi kohta, mil ettevõte ise tegi selles riigis käivet, välja arvatud pöördmaksustatud käive või maksuvaba vedu. Siis arvab ta käibemaksu maha selle riigi kohalikus deklaratsioonis ([direktiivi 2008/9/EÜ art 3](https://eur-lex.europa.eu/legal-content/ET/TXT/?uri=CELEX:32008L0009)). OSS-erikorra kaudu deklareeritud müük tagastustaotluse võimalust ei välista ([KMS § 43 lg 14](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021)).

## Millal vajab digitaalne müük ELi tarbijatele OSS-erikorda?

Elektrooniliselt osutatavad teenused teiste ELi riikide tarbijatele, nagu SaaS, rakendused, allalaaditavad failid ja eelsalvestatud kursused, maksustatakse kliendi riigi käibemaksumääraga, kui sinu müük kogu ELis ületab 10 000 eurot aastas. OSS-erikord ei ole kohustuslik, kuid see on praktiline viis tasuda see käibemaks Eestist, selle asemel et registreeruda igas riigis ([KMS § 10¹ lg 6 kuni 9, § 43](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021); [EMTA: OSS-erikord](https://emta.ee/ariklient/maksud-ja-tasumine/kaibemaks/e-kaubanduse-ja-teenuste-erikorrad/oss-erikord)).

**10 000 euro piir.** Käibe tekkimise koht jääb Eestisse, kui ettevõte asub ainult Eestis ja tema piiriülene müük ELi tarbijatele, mis hõlmab elektroonilisi, telekommunikatsiooni- ja ringhäälinguteenuseid ning kaupade kaugmüüki, ei ületanud eelmisel aastal 10 000 eurot ega ületa seda ka jooksval aastal ([KMS § 10¹ lg 7](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021)). Allpool piiri:

- käibemaksukohustuslasest ettevõte lisab 24-protsendilise Eesti käibemaksu;
- registreerimata ettevõte käibemaksu ei lisa, kuid see müük läheb arvesse tema 40 000 euro registreerimiskohustuse piiri arvestamisel.

Alates müügist, millega piir ületatakse, kehtib kliendi riigi käibemaks. Kliendi riigi võib valida ka allpool piiri, vähemalt kaheks kalendriaastaks ([KMS § 10¹ lg 8 ja lg 9](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021)).

**Mis on elektrooniliselt osutatav teenus.** Automatiseeritud teenus, mille osutamisel on inimese osalus minimaalne ([KMS § 2 lg 4](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021); [rakendusmääruse 282/2011 art 7](https://eur-lex.europa.eu/legal-content/ET/TXT/HTML/?uri=CELEX:02011R0282-20250414)). Kursus, kus õpetaja õpetab interneti kaudu otse, ei ole selline teenus. See on haridusteenus.

**Kus klient elab.** Vaja on kahte tõendit, mis ei ole omavahel vastuolus, näiteks arveldusaadress, IP-aadress, panga riik või SIM-kaardi riigikood. Kuni need teenused jäävad jooksval ja eelmisel aastal 100 000 euro piiresse, piisab ühest kolmanda isiku tõendist, näiteks makseteenuse pakkuja andmetest ([rakendusmääruse 282/2011 art 24a, 24b ja 24f](https://eur-lex.europa.eu/legal-content/ET/TXT/HTML/?uri=CELEX:02011R0282-20250414)).

**Kuidas OSS-erikord toimib** ([KMS § 43](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021)):

- Liituda saab ainult Eestis käibemaksukohustuslasena registreeritud ettevõte. Registreerimata ettevõte peab end esmalt registreerima, alla 40 000 euro käibe puhul vabatahtlikult. Vaata juhendit [käibemaksukohustuslaseks registreerimine](https://oscaraccountant.com/et/juhendid/kaibemaksukohustuslaseks-registreerimine).
- Taotlus esitatakse e-MTA-s. Erikord algab järgmisest kvartalist või esimesest käibest, kui taotled järgmise kuu 10. kuupäevaks.
- See hõlmab kõiki sinu tarbijatele osutatud teenuseid, mis maksustatakse teistes liikmesriikides.
- Deklaratsioon esitatakse kord kvartalis ja maks tasutakse kvartalile järgneva kuu lõpuks iga riigi määraga. Kui müüki ei olnud, esitatakse nulldeklaratsioon.
- OSS-erikorra müük KMD-le ei lähe. Oma kulud arvad siiski maha KMD-l.
- Andmeid säilitatakse 10 aastat.

Tarbija ei vaja arvet. Kui sa selle väljastad, järgib see Eesti reegleid ja sellel on kliendi riigi käibemaks ([KMS § 37 lg 1² ja lg 3](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021)).

Ole tähelepanelik **otseülekandega veebikursuste ja veebiseminaride** puhul, mida müüd tarbijatele. Alates 01.01.2025 maksustab käibemaksudirektiiv voogedastatud haridus- ja meelelahutusteenused tarbija elukohariigis ilma 10 000 euro piirita ([käibemaksudirektiivi art 54 lg 1 ja art 59c](https://eur-lex.europa.eu/legal-content/ET/TXT/HTML/?uri=CELEX:02006L0112-20250414)). Eesti käibemaksuseaduses ei ole nende kohta otsest sätet. Küsi nõu, enne kui müüd otseülekandega kursusi ELi tarbijatele.

## Kuidas maksustatakse ELi tarbijatele müüdud kaupu ja mis on IOSS-erikord?

Kaubad, mille saadad Eestist teiste ELi riikide tarbijatele, maksustatakse sihtriigi käibemaksuga, kui sama 10 000 euro piir on ületatud. Digitaalsed teenused ja kaubad jagavad seda piiri. OSS-erikorra kaudu saab selle käibemaksu deklareerida kord kvartalis Eestis ([KMS § 2 lg 9, § 10¹ lg 5 ja lg 7 kuni 10, § 43 lg 1 p 4](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021)).

- Uued transpordivahendid ning ostja jaoks paigaldatud või kokku pandud kaubad ei ole kaugmüük. Kasutatud kauba maksustamise erikorra alusel müüdud kasutatud kaubad jäävad maksustatuks Eestis.
- OSS-erikorra kaudu deklareeritud kaugmüük ei vaja arvet. Väljaspool OSS-erikorda tehtud kaugmüük vajab arvet ([KMS § 37 lg 3](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021); [käibemaksudirektiivi art 220 lg 1](https://eur-lex.europa.eu/legal-content/ET/TXT/HTML/?uri=CELEX:02006L0112-20250414)).
- Hinna sisse arvestatud transport on osa maksustatavast väärtusest.
- OSS-erikord ei hõlma müüki laost, mis on juba kliendi riigis, näiteks välismaisest komplekteerimislaost. See on kohalik müük, mis vajab kohalikku registreerimist.

**IOSS-erikord** hõlmab ELi-välistest riikidest imporditud kaupu kuni 150 euro väärtusega saadetistes, välja arvatud aktsiisikaubad ([KMS § 43¹](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021); [EMTA: IOSS-erikord](https://emta.ee/ariklient/maksud-ja-tasumine/kaibemaks/e-kaubanduse-ja-teenuste-erikorrad/ioss-erikord)):

- Müüja lisab sihtriigi käibemaksu ostu vormistamisel. Import on siis käibemaksust vabastatud, kui IOSS-number on tollideklaratsioonis ([KMS § 17 lg 1 p 11](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021)).
- Eestis käibemaksukohustuslasena registreeritud müüja saab seda kasutada otse. ELi-väline müüja vajab tavaliselt Eestis asutatud vahendajat.
- Sellist müüki hõlbustavat kauplemiskeskkonda käsitatakse müüjana ([KMS § 4 lg 1²](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021)).
- Deklaratsioon esitatakse ja maks tasutakse iga kuu, järgmise kuu lõpuks. Andmeid säilitatakse 10 aastat.

Ilma IOSS-erikorrata võib vedaja koguda impordi käibemaksu saajalt ([KMS § 43²](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021)). **Alates 01.07.2026** tasutakse iga kuni 150 euro väärtusega tarbijale saadetud paki eest, sealhulgas IOSS-pakkide eest, ka kindlat tollimaksu 3 eurot iga pakis oleva kaubakategooria kohta. Kauba tagastamisel seda ei tagastata. IOSS-erikord hõlmab ainult käibemaksu, seega lisa tollimaks hinnale, mida kliendile näitad ([määrus (EL) 2026/382](https://eur-lex.europa.eu/eli/reg/2026/382/oj); [EMTA: saadetise maksustamine alates 01.07.2026](https://www.emta.ee/ariklient/toll-kaubavahetus/kauba-maksustamine/saadetise-maksustamine-alates-1-juulist-2026)). Vaata ka juhendit [kaupade import ja toll](https://oscaraccountant.com/et/juhendid/kaupade-import-ja-toll).

Levinud vead: 10 000 euro piiri arvestamisel võetakse arvesse ainult kaubad (digitaalsed teenused lähevad samuti arvesse), nulldeklaratsioonid ununevad ja OSS-erikorda kasutatakse välismaal hoitava laovaru müügiks.

## Mis juhtub, kui OSS-deklaratsioon hilineb?

Deklaratsioon esitatakse ikkagi Eestile ja trahvi määrab tarbimisliikmesriik. EMTA saadab tähtpäevale järgneval 10. päeval ühe elektroonilise meeldetuletuse. Edaspidi tegeleb iga riik, kus sinu kliendid elavad, edasiste meeldetuletuste, maksu määramise ja sissenõudmisega oma õiguse järgi ning intressid ja trahvid tasud otse sellele riigile ([rakendusmääruse 282/2011 art 60a, 63a ja 63b](https://eur-lex.europa.eu/legal-content/ET/TXT/HTML/?uri=CELEX:02011R0282-20250414); [EMTA: OSS ja IOSS, küsimused ja vastused](https://emta.ee/ariklient/maksud-ja-tasumine/kaibemaks/e-kaubanduse-ja-teenuste-erikorrad/oss-ja-ioss-kusimused-ja-vastused)).

- Deklaratsiooni esitamise ja maksu tasumise tähtpäev on kvartalile järgneva kuu lõpp, ka nulldeklaratsiooni puhul ([KMS § 43 lg 10](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021)).
- Pärast seda, kui tarbimisliikmesriik on saatnud oma meeldetuletuse, tasud selle riigi käibemaksu otse sellele riigile.
- Varasemat OSS-deklaratsiooni parandatakse hilisemas deklaratsioonis kolme aasta jooksul algsest tähtpäevast ([KMS § 43 lg 13](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021)).
- **Erikorrast väljaarvamine:** EMTA arvab erikorrast välja ettevõtte, kes rikub nõudeid korduvalt. Näiteks saadeti meeldetuletus kolmel järjestikusel kvartalil ja deklaratsiooni ei esitatud 10 päeva jooksul pärast ühtegi neist, või saadeti kolm järjestikust kvartali makse meeldetuletust ja käibemaks on endiselt tasumata. Väljaarvamine keelab kõigi erikordade kasutamise kaheks aastaks ja seejärel arveldad käibemaksu otse iga riigiga, mis tähendab tavaliselt kohalikke registreerimisi ([KMS § 43 lg 18 kuni 21](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021); [rakendusmääruse 282/2011 art 58b ja 58c](https://eur-lex.europa.eu/legal-content/ET/TXT/HTML/?uri=CELEX:02011R0282-20250414)).

Teise riigi trahvinõue tuleb selle riigi keeles ja oma tähtajaga. Vasta tähtaja jooksul ja küsi kohalikult nõustajalt nõu, kui summa on oluline.

## Kuidas lõpetada OSS-erikord, kui äritegevus lõpeb?

Teata EMTA-le e-MTA kaudu, et sinu OSS-erikorra käive on lõppenud, viimasele käibele järgneva kuu 10. kuupäevaks. Seejärel esita Eestile viimane OSS-deklaratsioon ja hilinenud deklaratsioonid ning tasu maks. EMTA lõpetab erikorra järgmise kvartali esimesest päevast ([KMS § 43 lg 17 kuni 19](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021); [rakendusmääruse 282/2011 art 57h ja 58](https://eur-lex.europa.eu/legal-content/ET/TXT/HTML/?uri=CELEX:02011R0282-20250414); [EMTA: erikorra lõpetamine](https://emta.ee/ariklient/maksud-ja-tasumine/kaibemaks/e-kaubanduse-ja-teenuste-erikorrad/erikorra-lopetamine-ja-muudatustest-teavitamine)).

Sammud:

1. **Lahku OSS-erikorrast.** Kui müüd edasi, kuid soovid erikorrast lahkuda, teata sellest vähemalt 15 päeva enne kvartali lõppu. Hilisema müügi käibemaksu arveldad siis otse iga riigiga ([rakendusmääruse 282/2011 art 57g](https://eur-lex.europa.eu/legal-content/ET/TXT/HTML/?uri=CELEX:02011R0282-20250414)).
2. **Esita viimane deklaratsioon.** Pärast viimast deklaratsiooni leitud parandused arveldatakse otse iga riigiga ([rakendusmääruse 282/2011 art 61a](https://eur-lex.europa.eu/legal-content/ET/TXT/HTML/?uri=CELEX:02011R0282-20250414)). Lõpeta OSS-erikord enne ettevõtte kustutamise avalduse esitamist, et ükski OSS-kohustus ei jääks lahtiseks.
3. **Anna ettevõte üle, kui see on plaanis.** Ettevõtte või selle iseseisvalt toimiva osa üleandmine ei ole käibemaksu mõttes käive ([KMS § 4 lg 2 p 1](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021)).
4. **Lahku Eesti käibemaksukohustuslaste registrist.** Taotluse saad esitada ainult siis, kui sinu Eesti käive jääb alla 40 000 euro. Muul juhul kustutab EMTA ettevõtte registrist, kui selle tegevus on lõppenud. Kuni selleni esitad KMD iga kuu. Müümata kaubalt, mille sisendkäibemaksu arvasid maha, tuleb tasuda käibemaks ja põhivara sisendkäibemaksu korrigeeritakse ([KMS § 22 lg 1 ja lg 4, § 29 lg 10](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021); [EMTA: maksukohustuslaste registrist kustutamine](https://www.emta.ee/ariklient/maksud-ja-tasumine/kaibemaks/kaibemaksukohustuslasena-registreerimine/maksukohustuslase-registrist-kustutamine)).
5. **ELi-väline õigusjärglane**, kes võtab tarbijad üle, peab tasuma käibemaksu iga kliendi riigis. Ta võib registreeruda liiduvälise erikorra kasutajaks ühes enda valitud liikmesriigis ([KMS § 43 lg 1 p 3](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021); [käibemaksudirektiivi art 358a ja 359](https://eur-lex.europa.eu/legal-content/ET/TXT/HTML/?uri=CELEX:02006L0112-20250414)).
6. **Säilita andmed** 10 aastat müügiaasta lõpust ja otsusta, kes neid pärast ettevõtte kustutamist säilitab ([KMS § 43 lg 15](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021)).

EMTA saab Eesti käibemaksu määrata kolme aasta jooksul deklaratsiooni esitamise tähtpäevast ja tahtliku maksmata jätmise korral viie aasta jooksul. Juhatuse liige, kes rikub maksukohustusi tahtlikult või raske hooletuse tõttu, võib vastutada isiklikult ([MKS § 98 lg 1 ja § 40 lg 1](https://www.riigiteataja.ee/akt/109072026040)).

Üldine teave, mitte nõuanne sinu olukorra kohta. Seisuga 30.09.2026 kehtiv õigus.

## Las Oscar teeb töö ära

Oscar teeb kogu raamatupidamistöö sinu eest.

[Liitu ootenimekirjaga](https://oscaraccountant.com/et)

## Allikad

- [Käibemaksuseadus § 2, § 3, § 4, § 10, § 10¹, § 11, § 15, § 17, § 19, § 19¹, § 20, § 21, § 22, § 25, § 27, § 28, § 29, § 31, § 32, § 34, § 37, § 43, § 43¹, § 43²](https://www.riigiteataja.ee/akt/130122025021)
- [Käibemaksuseadus, alates 01.01.2027 kehtiv tekst (§ 28 kehtetu)](https://www.riigiteataja.ee/akt/130062026130)
- [Rahandusministri 10.06.2014 määrus nr 17, käibedeklaratsiooni (KMD) vorm](https://www.riigiteataja.ee/akt/130052025008)
- [Maksukorralduse seadus § 40, § 98](https://www.riigiteataja.ee/akt/109072026040)
- [Nõukogu direktiiv 2006/112/EÜ (käibemaksudirektiiv) art 33, 44, 47 kuni 59c, 196, 219a, 220, 226, 262, 358a, 359, 369a kuni 369x](https://eur-lex.europa.eu/legal-content/ET/TXT/HTML/?uri=CELEX:02006L0112-20250414)
- [Nõukogu rakendusmäärus (EL) nr 282/2011 art 7, 18, 24a, 24b, 24f, 57g, 57h, 58, 58b, 58c, 59a, 60a, 61a, 63a, 63b](https://eur-lex.europa.eu/legal-content/ET/TXT/HTML/?uri=CELEX:02011R0282-20250414)
- [Nõukogu direktiiv 2008/9/EÜ (käibemaksu tagastamine teise liikmesriigi maksukohustuslastele) art 3](https://eur-lex.europa.eu/legal-content/ET/TXT/?uri=CELEX:32008L0009)
- [Nõukogu määrus (EL) 2026/382 (väikese väärtusega saadetiste tollimaksuvabastuse lõppemine)](https://eur-lex.europa.eu/eli/reg/2026/382/oj)
- [EMTA: teenuste käibe deklareerimine VD aruandel](https://www.emta.ee/ariklient/maksud-ja-tasumine/kaibemaks/teenuste-maksustamine/kokkuvote-teenuste-kaibe-deklareerimisest-vd-aruandel)
- [EMTA: käibedeklaratsioon muutub 2027. aastal andmepõhiseks](https://www.emta.ee/ariklient/maksud-ja-tasumine/kaibemaks/kaibedeklaratsiooni-ja-aruannete-esitamine/kaibedeklaratsiooni-esitamine-muutub-2027-aastal-andmepohiseks)
- [EMTA: piiratud maksukohustuslane](https://www.emta.ee/ariklient/maksud-ja-tasumine/kaibemaks/kaibemaksukohustuslasena-registreerimine/piiratud-maksukohustuslane)
- [EMTA: KMKR numbri kontroll](https://www.emta.ee/ariklient/maksud-ja-tasumine/kaibemaks/kaibemaksukohustuslasena-registreerimine/kmkr-numbri-kontroll)
- [EMTA: teises liikmesriigis tasutud käibemaks](https://www.emta.ee/ariklient/maksud-ja-tasumine/kaibemaks/kaibemaksu-arvutamine-ja-tagastamine/teises-liikmesriigis-tasutud-kaibemaks)
- [EMTA: OSS-erikord](https://emta.ee/ariklient/maksud-ja-tasumine/kaibemaks/e-kaubanduse-ja-teenuste-erikorrad/oss-erikord)
- [EMTA: IOSS-erikord](https://emta.ee/ariklient/maksud-ja-tasumine/kaibemaks/e-kaubanduse-ja-teenuste-erikorrad/ioss-erikord)
- [EMTA: OSS ja IOSS, küsimused ja vastused](https://emta.ee/ariklient/maksud-ja-tasumine/kaibemaks/e-kaubanduse-ja-teenuste-erikorrad/oss-ja-ioss-kusimused-ja-vastused)
- [EMTA: erikorra lõpetamine ja muudatustest teavitamine](https://emta.ee/ariklient/maksud-ja-tasumine/kaibemaks/e-kaubanduse-ja-teenuste-erikorrad/erikorra-lopetamine-ja-muudatustest-teavitamine)
- [EMTA: maksukohustuslaste registrist kustutamine](https://www.emta.ee/ariklient/maksud-ja-tasumine/kaibemaks/kaibemaksukohustuslasena-registreerimine/maksukohustuslase-registrist-kustutamine)
- [EMTA: saadetise maksustamine alates 01.07.2026](https://www.emta.ee/ariklient/toll-kaubavahetus/kauba-maksustamine/saadetise-maksustamine-alates-1-juulist-2026)

## Seotud lehed

- [Käibemaksukohustuslaseks registreerimine Eestis](https://oscaraccountant.com/et/juhendid/kaibemaksukohustuslaseks-registreerimine): Millal peab või võib Eesti ettevõte registreeruda käibemaksukohustuslaseks: 40 000 euro piirmäär, piiratud maksukohustuslane, registrist kustutamine ja grupina registreerimine.
- [Sisendkäibemaks, arved, kreeditarved ja käibedeklaratsioon Eestis](https://oscaraccountant.com/et/juhendid/sisendkaibemaks-ja-kaibedeklaratsioon): Mida peab sisaldama Eesti käibemaksuarve, millal saab sisendkäibemaksu maha arvata, kuidas toimivad kreeditarve ja ettemaksuarve ning kuidas KMD-d esitada ja parandada.
- [Käibemaksumäärad Eestis](https://oscaraccountant.com/et/juhendid/kaibemaksumaarad-eestis): Eesti käibemaksumäärad: standardmäär 24%, majutus 13%, raamatud, ravimid ja ajakirjandus 9%, eksport 0%, nende kehtivuse ajad alates 2024. aastast ja käive, millele igaüks kehtib.
- [Kaupade ostmine välismaalt: ühendusesisene soetamine, import, toll ja aktsiis](https://oscaraccountant.com/et/juhendid/kaupade-import-ja-toll): Kuidas Eesti ettevõte maksab käibemaksu, tollimaksu ja aktsiisi kaubalt, mille ta ostab teisest ELi riigist või impordib väljastpoolt ELi, ja kuidas saada EORI number.
- [Käibemaks](https://oscaraccountant.com/et/sonastik/kaibemaks-eestis): Mis on käibemaks: Eesti lisandväärtusmaks, selle määrad alates 01.07.2025, 40 000 euro suurune registreerimise piirmäär ja igakuine käibedeklaratsioon (KMD).
- [Käibemaksu kalkulaator](https://oscaraccountant.com/et/kalkulaatorid/kaibemaksu-kalkulaator): Lisa käibemaks summale käibemaksuta või eralda see summast käibemaksuga kuupäeval kehtiva Eesti määra järgi: standardmäär 24, 22 või 20 protsenti, majutus 13 protsenti, vähendatud määr 9 protsenti.

Üle vaadatud: 10.10.2026. Seaduse seis: 30.9.2026. Üldine teave, mitte nõuanne sinu olukorra kohta.

---

- [AI-agentidele](https://oscaraccountant.com/et/ai-agendid)
- [Teadmised](https://oscaraccountant.com/et/teadmised)
- [Juhendid](https://oscaraccountant.com/et/juhendid)
- [Kalkulaatorid](https://oscaraccountant.com/et/kalkulaatorid)
- [Maksulepingud](https://oscaraccountant.com/en/tax-treaties)
- [Privaatsuspoliitika](https://oscaraccountant.com/et/privaatsus)
- [Kasutustingimused](https://oscaraccountant.com/et/tingimused)
- [Partnerprogramm](https://oscaraccountant.com/et/partners)

OscarAI OÜ · Registrikood 17608438